研發(fā)費(fèi)用不得在預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除

發(fā)布日期：2016-04-29來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　稅收中所稱的研究開發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

　　為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)分為兩種情形加計(jì)扣除：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　稅法還規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅人分月或者分季預(yù)繳，自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　鑒于企業(yè)所得稅先預(yù)繳再匯算清繳的特殊繳稅方式，能否在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，就成了征納雙方關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。

　　在預(yù)繳時(shí)能否加計(jì)扣除的第一次爭(zhēng)議

　　在以往，對(duì)于預(yù)繳時(shí)不能進(jìn)行加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，尚無爭(zhēng)議。時(shí)至2015年4月，隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2015年31號(hào)公告”)的發(fā)布，因其附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的第30行出現(xiàn)了“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”這一項(xiàng)，由此有人認(rèn)為，按照該預(yù)繳申報(bào)表的欄次設(shè)置，“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用”在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以加計(jì)扣除。

　　但，由于當(dāng)時(shí)執(zhí)行的國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)印發(fā))第十二條已明確規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。” 而“2015年31號(hào)公告”并未宣布廢止《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》第十二條，該項(xiàng)規(guī)定在2015年度依然有效。因此，對(duì)于發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，仍然是按預(yù)繳所得稅時(shí)只允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除而不能進(jìn)行加計(jì)扣除的規(guī)定執(zhí)行，此爭(zhēng)議在2015年度也就自然平息了。

　　在預(yù)繳時(shí)能否加計(jì)扣除的第二次爭(zhēng)議

　　從2016年度開始，預(yù)繳所得稅時(shí)能否加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的問題，再次擺在了征納雙方面前，第二次爭(zhēng)議也就再次自然產(chǎn)生了。

　　近日，流傳甚廣的“預(yù)繳所得稅時(shí)企業(yè)不得稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用是誤區(qū)”這一“誤區(qū)論”更是將此問題推向了風(fēng)尖浪口。持“誤區(qū)論”觀點(diǎn)的主要理由仍是：根據(jù) 2015年31號(hào)公告，納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，需填報(bào)的《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》指出，納稅可以在預(yù)繳時(shí)填報(bào)“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”金額。所以，預(yù)繳所得稅時(shí)可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

　　同時(shí)，自2016年1月1日起施行的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))已取代了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》，而財(cái)稅[2015]119號(hào)文件中也沒有“年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)不允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用”的規(guī)定。

　　不得不說，在沒有與之相反的其他規(guī)定的情況下，該種觀點(diǎn)所依據(jù)的理由似乎是很有說服力的。

　　在預(yù)繳時(shí)能否加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的辨析

　　如前文所述，財(cái)稅[2015]119號(hào)文件的確是沒有規(guī)定“年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)不允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用”，但同時(shí)也沒有作出“年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用”的規(guī)定。因此，財(cái)稅[2015]119號(hào)雖然廢止了原《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》，卻并不代表在年中預(yù)繳所得稅時(shí)，就一定允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。

　　因而，能支持“誤區(qū)論”即認(rèn)為“預(yù)繳所得稅時(shí)可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用”的理由，仍然只有在2015年4月30日發(fā)布的31號(hào)公告中，企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表的附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》的第30行出現(xiàn)了“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”欄次這一項(xiàng)依據(jù)。而針對(duì)這行內(nèi)容，在2015年預(yù)繳時(shí)不能加計(jì)扣除的依據(jù)已在前文闡述，那么,自2016年開始的年中季(月)預(yù)繳所得稅時(shí)，能否加計(jì)扣除呢?

　　按照國(guó)務(wù)院部署，為進(jìn)一步推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理，加強(qiáng)優(yōu)惠事項(xiàng)的事中事后管理，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，專門制發(fā)了稅收規(guī)范性文件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，并在對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策全面梳理基礎(chǔ)上，按照優(yōu)惠事項(xiàng)名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、備案資料、預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等項(xiàng)目進(jìn)行歸納、細(xì)化與明確后，制定了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》作為附件1，以國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告于2015年11月12日發(fā)布。

　　至此，在2015年及以后年度，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》的規(guī)定，辦理包括包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等在內(nèi)的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。

　　在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》中，規(guī)定“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”只能是“匯繳享受”，預(yù)繳期不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

　　享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)根據(jù)稅收政策規(guī)定自行計(jì)算可享受的加計(jì)扣除優(yōu)惠，在次年5月底以前辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》以及研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，履行備案手續(xù)，并在10年內(nèi)妥善保管相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料。

　　這是迄今為止，國(guó)家級(jí)稅收政策對(duì)于“預(yù)繳所得稅時(shí)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”所作的唯一的、有效的、明確的規(guī)定。

　　對(duì)于如此明確的規(guī)定，為何在網(wǎng)上會(huì)流傳“預(yù)繳所得稅時(shí)不得加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用是誤區(qū)”，從而會(huì)造成“預(yù)繳所得稅時(shí)可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠”這一“誤區(qū)的誤區(qū)”呢?主要還是不能用心、費(fèi)心、靜心的學(xué)習(xí)與了解稅收政策，只看到某一個(gè)文件就輕易得出結(jié)論，忘記了稅收政策的諸多關(guān)聯(lián)性，而未真正全面掌握稅收政策。

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